1. Argentina. Cuestiones Macrofiscales y Políticas Tributarias.

Autor/es:  Jorge Gaggero; Juan Carlos Gómez Sabaini

Año: 2003

 

En el presente trabajo se expone, de modo estilizado, el análisis de las principales tendencias fiscales del período de vigencia del régimen de convertibilidad, y de las perspectivas abiertas por su derrumbe (Capítulo I). De igual modo, se trata la evolución de la política tributaria durante ese período y se presenta un brevediagnostico acerca del sistema tributario nacional, como así también una exploración sistemática de las posibilidades y restricciones identificables para el necesario proceso de reforma impositiva (Capítulo II). Luego se señalan los lineamientos de las grandes transformaciones tributarias que se consideran necesarias, para la resolución de los problemas centrales identificados en la fase previa (Capítulo III). El desarrollo de las propuestas específicas de reforma tributaria se aborda en la parte final del trabajo (Capítulo IV). Los Anexos incluyen una descripción sinté- tica de la normativa tributaria vigente (en julio de 2002) e información cuantitativa complementaria. Con el fin de ubicar en su debido contexto los mencionados análisis, se presenta a continuación un breve racconto histórico y conceptual acerca de los sucesos de los ‘90, del derrumbe final del régimen de convertibilidad y de la crisis que lo ha sucedido.

 

 

INTRODUCCIÓN Y BREVE MARCO HISTÓRICO

1. Las raíces históricas de la crisis

A. El extravío de 1975-76

B. La herencia de las administraciones democráticas

2. El régimen de convertibilidad y su derrumbe

A. Las inconsistencias de origen

B. El sentido de las reformas de los ‘90 y el fin de la convertibilidad

C. La convertibilidad y la cuestión fiscal

D. Los interrogantes acerca del futuro

I. CUESTIONES MACROFISCALES

1. El sendero y la estructura del gasto

2. La presión tributaria

3. Evolución y raíces del desequilibrio fiscal

4. La dinámica del endeudamiento

5. La cuestión federal

A. La situación de las provincias

B. Los municipios: autonomía y descentralización

II. EL SISTEMA TRIBUTARIO: CUADRO DE SITUACIÓN 1. La recaudación y la estructura tributaria (1994 - 2001)

A. Evolución del nivel de recaudación

B. Cambios en la estructura tributaria

2. La política tributaria durante la convertibilidad: un enfoque estilizado

A. El aprovechamiento del período expansivo (1991 - 1997)

B. El inicio de la fase recesiva (1998 - 1999) ARGENTINA. CUESTIONES MACROFISCALES Y REFORMA TRIBUTARIA

C. Un efímero cambio de enfoque (diciembre 1999 - marzo 2001)

D. El abuso de la política tributaria: un intento tardío de “devaluación fiscal” (abril - noviembre 2001)

E. El “cambio de modelo” (desde enero de 2002)

F. La situación actual

3. Principales problemas estructurales

A. La solvencia fiscal

B. La neutralidad tributaria

C. La equidad distributiva

D. La distribución de potestades tributarias

E. La evasión y la administración tributaria

F. Comparaciones internacionales

III. LINEAMIENTOS PARA UNA REFORMA TRIBUTARIA

1. Un marco conceptual para la reforma

2. Objetivos de la reforma

144 A. Solvencia fiscal

B. Más equidad

C. Competitividad, simplicidad y transparencia

D. Mayor correspondencia fiscal

E. Cambios en la gestión tributaria

F. Límites de imposición adecuados al contexto global y regional

IV. PRINCIPALES PROPUESTAS DE REFORMA TRIBUTARIA

1. Aspectos globales de la reforma

2. Desarrollo de las propuestas

A. Impuesto a las Ganancias

B. Impuesto a los Bienes Personales y a las Herencias

C. Impuesto al Valor Agregado

D. Imposición Selectiva al Consumo

E. Imposición sobre los Combustibles

F. Reemplazo del Impuesto sobre los Ingresos Brutos

G. Impuestos sobre la Nómina Salarial

H. Regímenes de Promoción Industrial, No Industrial y otros .

ANEXO I

ANEXO II

SITUACIÓN ACTUAL DE LOS PRINCIPALES TRIBUTOS

1. Impuesto a las Ganancias (Ley N° 20.628 t.o. Dec. 649/97 y sus modificaciones)

A. Hecho Imponible: Obtención de ganancias por personas de existencia visible o ideal y sucesiones indivisas

B. Concepto de renta

C. Principios jurisdiccionales

D. Contribuyentes

E. Exenciones

F. Esquema de liquidación

G. Beneficiarios del Exterior

H. Régimen de Nominatividad

I. Pagos a cuenta en el impuesto

2. Ganancia Mínima Presunta (Ley N° 25.063 - Título V)

A. Hecho imponible

B. Principios jurisdiccionales

C. Sujetos

D. Exenciones

E. Base imponible

F. Mínimo exento

G. Alícuota

H. Pago a cuenta en el impuesto

I. Medida unilateral destinada a evitar la doble imposición internacional

3. Aportes y Contribuciones a la Seguridad Social(Régimen para los trabajadores en relación de dependencia)

A. Sujetos intervinientes en esta modalidad de trabajo: a) contribuciones: importes a ingresar por el empleador; b) aportes: sumas retenidas o ingresadas por el trabajador 

B. Regímenes que deben tributarse

C. Base Imponible Previsional Máxima

D. Agente de retención: Es el empleador, quien ingresa: a) las contribuciones: como responsable por deuda propia y b) los aportes: como agente de retención en el momento de efectuar el pago de la retribución periódica

ARGENTINA. CUESTIONES MACROFISCALES Y REFORMA TRIBUTARIA

E. Disminución de Contribuciones Patronales

F. Cómputo como crédito fiscal del IVA

G. Otras obligaciones del empleador

4. Impuesto sobre los Bienes Personales. Ley Nº 23.966 - Título VI, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones

A. Hecho imponible

B. Principios jurisdiccionales

C. Sujetos

D. Exenciones

E. Base imponible

F. Determinación del impuesto sobre acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedades (excepto empresas y explotaciones unipersonales)

G. Mínimo exento

H. Alícuotas

I. Régimen de liquidación y pago 

J. Personas físicas domiciliadas en el exterior y sucesiones indivisas radicadas en el extranjero: Las personas físicas o de existencia ideal domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo que tengan el condominio, uso, goce, disposición, tenencia, custodia, administración o guarda de bienes gravados pertenecientes a personas físicas o sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el extranjero, deben ingresar con carácter de pago único y definitivo el impuesto que resulte de aplicar la alícuota del 0,75% sobre el valor de los respectivos bienes al 31 de diciembre de cada año

K. Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones: El impuesto ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo, y las sociedades responsables de la retención tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago

L. Medida unilateral destinada a evitar la doble imposición internacional

5. Impuesto sobre los crédito y débitos en cuentas bancarias y otras operatorias ( Ley Nº 25.413 y sus modificaciones y Decreto N° 380/01 y sus modificaciones) 

A. Objeto

B. Alcance

C. Liquidación e ingreso del impuesto percibido y/o del tributo propio devengado

D. Base Imponible

E. Exenciones 

F. Alícuotas

G. Forma de ingreso

H. Vigencia del impuesto

6. Impuesto al Valor Agregado (t.o. en 1997 y sus modificaciones)

A. Tipo de Impuesto

B. Hechos imponibles

C. Principio jurisdiccional

D. Sujetos

E. Exenciones

F. Alícuotas

G. Operaciones Internas (ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicios)

H. Operaciones de importación

I. Devolución de impuesto a los exportadores

J. Devolución de crédito fiscal por compra de bienes de capital

K. Régimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por turistas extranjeros en el país

L. Régimen de devolución parcial del impuesto a quienes efectúen operaciones con Tarjetas de Débito

M. Exclusiones al Régimen de Retribución

N. Régimen de facilidades de pago para cancelar el IVA por la importación de determinados bienes de capital

7. Impuesto sobre los combustibles (Ley Nº 23.966, Título III, texto ordenado en 1998)

A. Características

B. Hecho imponible

C. Principio jurisdiccional

D. Sujetos pasivos

E. Exenciones

238 ARGENTINA. CUESTIONES MACROFISCALES Y REFORMA TRIBUTARIA F. Base imponible

G. Impuesto por unidad de medida

H. Pago a cuenta en el Impuesto a las Ganancias

I. Pago a cuenta en el Impuesto al Valor Agregado

J. Pago a cuenta en las Contribuciones Patronales

8. Tasa sobre el Gas-Oil (Decreto N° 976/01)

A. Alcance

B. Precio diferencial del Gas-oil

C. Sujetos responsables del pago

D. Nacimiento de la obligación de ingreso

E. No computable como compensación y/o pago a cuenta

F. Régimen de reintegro de la tasa

9. Tasa de Infraestructura Hídrica (Decreto N° 1381/01)

A. Alcance

B. Sujetos responsables del pago

C. Nacimiento de la obligación de ingreso

D. No computable como compensación y/o pago a cuenta

10.Derechos de Exportación (Código Aduanero y Res. M.E. N° 11/02 y sus modificaciones)

11.Reintegro a las Exportaciones (Código Aduanero y Decreto N° 1011/91 y Res. M.E. N° 56/02)

12.Reintegro a los Fabricantes de Bienes de Capital (Decretos N° 379/01 y 502/01)

13.Reintegro a los fabricantes de autopartes nacionales (Decretos N° 778/01 y 1304/01)

A. Alcance

B. Beneficio

14.Convenios para mejorar la competitividad y la generación de empleo (Ley N° 25.414 y Decreto N° 730/01 y complementarios)

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS